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　　为更好阐发出口退税援手跨境电商出口海表仓（以下简称出口海表仓）开展的主动用意，国度税务总局造发了《国度税务总局合于援手跨境电商出口海表仓开展出口退（免）税相合事项的布告》（以下称《布告》），就征税人以出口海表仓形式（海合监禁形式代码“9810”，下同）出口货色的出口退（免）税合联事宜予以清楚。现就相合实质解读如下：

　　征税人以出口海表仓形式出口货色，正在货色报合离境后，即可凭出口货色报合单等合联原料消息，申报照料出口退（免）税。征税人正在整体操作时，应依据货色出卖的环境，确定整体的申报照料形式：申报出口退（免）税时，货色已告竣出卖的，按现行划定申报照料出口退（免）税；货色尚未告竣出卖的，依照“离境即退税、出卖再核算”形式，申报照料出口退（免）税，即：先凭出口货色报合单等原料消息，预先申报照料出口退（免）税（以下简称出口预退税），后续再依据货色出卖环境实行税款核算。

　　征税人该当凭海合监禁形式代码为“9810”的出口货色报合单等合联原料消息，向税务结构申报照料出口预退税。申报时该当贯注：一是填报申报明细表时，该当正在“退（免）税生意类型”栏内填写“海表仓预退”标识，生意类型代码为：HWC-YT。二是对未告竣出卖的货色和已告竣出卖的货色实行划分，并分手实行出口预退税申报和出口退（免）税申报；未作划分的，统共视为未告竣出卖，团结申报出口预退税。三是征税人工临蓐企业的，该当应用零丁的申报序号申报出口预退税；征税人工表贸企业的，该当应用零丁的相合号申报出口预退税。

　　出口货色报合单上统一项号下的货色，征税人可对已出卖片面和未出卖片面实行划分，已告竣出卖的片面，依照现行划定申报照料出口退（免）税；未告竣出卖的片面，申报照料出口预退税。征税人未作划分的,可统共视为未出卖，团结申报照料出口预退税。

　　举例阐明：某临蓐企业通过统一出口货色报合单的统一项号报合出口100个茶杯。海合出具的出口货色报合单上说明的出口日期为2025年2月25日。该企业拟于2025年3月10日就该笔货色照料出口退（免）税申报。

　　景象一：2025年3月10日，该企业已出口的100个茶杯中，有20个茶杯已告竣出卖，其余80个尚未告竣出卖。该企业于3月10日申报照料出口退（免）税时，对已告竣出卖的20个茶杯，依照现行划定申报照料免抵退税；对未告竣出卖的80个茶杯，依照“离境即退税、出卖再核算”举措，申报照料出口预退税。该企业正在填报申报明细表时，该当贯注：一是正在照料80个未出卖茶杯的出口预退税申报时，该当正在申报明细表的“退（免）税生意类型”栏内填写“HWC-YT”标识。二是对已出卖的20个茶杯和未出卖的80个茶杯，分手应用分歧的申报序号。

　　景象二：该企业于3月10日申报照料出口退（免）税时，未划分出口的100个茶杯中哪些已告竣出卖、哪些尚未告竣出卖。此时，该企业可将100个茶杯团结依照“离境即退税、出卖再核算”举措，申报照料出口预退税。申报时，企业该当正在申报明细表的“退（免）税生意类型”栏内填写“HWC-YT”标识，并对上述100个茶杯应用统一申报序号。

　　征税人已申报照料出口预退税的，该当正在核算期截止日前的各个增值税征税申报期内照料核算。上述核算期整体是指，税务结构办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。实质操作时，征税人可正在核算期内的任一增值税征税申报期照料核算，但最迟不得晚于税务结构办结出口预退税次年4月的增值税征税申报期截止日。经税务结构赞成后，表贸企业可正在核算期内的自便期间照料核算，不受增值税征税申报期的限定。

　　景象一：某临蓐企业于2025年2月10日申报出口预退税。税务结构依照现行划定对该企业申报的出口预退税实行审核。经审核，该笔生意无题目，税务结构于2025年2月13日为企业办结出口预退税。此时，该临蓐企业能够正在2025年3月至2026年4月间的任一增值税征税申报期内照料核算，但最迟不得晚于2026年4月的增值税征税申报期截止日照料核算。

　　景象二：某表贸企业于2025年12月31日申报出口预退税。税务结构依照现行划定对该企业申报的出口预退税实行审核。经审核，该笔生意无题目，税务结构于2026年1月2日为企业办结出口预退税。此时，该表贸企业能够正在2026年2月至2027年4月间的任一增值税征税申报期照料核算，但最迟不得晚于2027年4月的增值税征税申报期截止日。经税务结构赞成，该企业可正在2026年2月至2027年4月间的自便期间照料核算，不受增值税征税申报期的限定。

　　为帮帮征税人精准高效照料核算，税务结构通过电子税务局、国际交易“简单窗口”等消息体例，向征税人推送税务结构已办结、但征税人尚未核算的出口预退税数据清单。

　　征税人该当依据实质出卖环境，对货色是否已告竣出卖、出口预退税是否须要调治等环境实行确认，并划分以下不怜悯形实行惩罚：

　　（一）货色已告竣出卖，且依照实质出卖环境计较的出口应退（免）税额与出口预退税额无区此表，征税人正在消息体例中勾选提交“无需调治申报”的选项实行确认后，即办结核算手续；

　　（二）货色已告竣出卖、但依照实质出卖环境计较的出口应退（免）税额与出口预退税额存正在区此表，征税人正在消息体例中勾选提交“须要调治申报”的选项实行确认，并实行调治申报后，即办结核算手续；

　　（三）货色仍未告竣出卖的，征税人正在消息体例中勾选提交“须要调治申报”的选项实行确认，并全额缴回出口预退税后，即办结核算手续。待该笔货色后续告竣出卖后，征税人再依照现行划定从新申报照料出口退（免）税，不再实用“离境即退税、出卖再核算”举措。

　　举例阐明：某临蓐企业以出口海表仓形式出口的100个茶杯，于2025年3月10日申报出口预退税，出口预退税额1300元。经审核，该笔生意无题目，税务结构于2025年3月14日为企业办结出口预退税1300元。该企业拟于2025年12月12日照料出口预退税核算。

　　景象一：2025年12月12日，企业核算时，已照料出口预退税的100个茶杯均已告竣出卖。企业依照实质出卖环境计较的出口退（免）税额为1300元，与此前已照料的出口预退税并无区别。此时，征税人正在消息体例中勾选提交“无需调治申报”的选项实行确认后，即办结核算手续。

　　景象二：2025年12月12日，企业核算时，已照料出口预退税的100个茶杯均已告竣出卖。企业依照实质出卖环境计较的出口退（免）税额为1235元，与此前已照料的1300元出口预退税存正在区别。此时，征税人该当正在消息体例中勾选提交“须要调治申报”的选项实行确认，并实行调治申报。调治申报时，企业该领先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再依据实质出卖环境，从新提交一笔出口退（免）税额为1235元的免抵退税申报数据。正在不研讨其他影响要素的环境下，企业正在2025年12月当期申报的应退（免）税额为－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待税务结构审核通事后，该企业该当将这－65元的应退（免）税额，结转下期插手出口退（免）税计较。

　　景象三：2025年12月12日，企业核算时，已照料出口预退税的100个茶杯均已告竣出卖。企业依照实质出卖环境计较的出口退（免）税额为1365元，与此前已照料的1300元出口预退税存正在区别。此时，征税人该当正在消息体例中勾选提交“须要调治申报”的选项实行确认，并实行调治申报。调治申报时，企业该领先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再依据实质出卖环境，从新提交一笔出口退（免）税额为1365元的免抵退税申报数据。正在不研讨其他影响要素的环境下，企业正在2025年12月当期的应退（免）税额为65元（65元＝－1300元＋1365元）。税务结构审核通事后该当依照现行划定为该企业照料出口退（免）税65元。

　　景象四：2025年12月12日，企业核算时，已照料出口预退税的100个茶杯中，30个已告竣出卖，70个未告竣出卖。企业30个已告竣出卖的茶杯，依照实质出卖环境计较的出口退（免）税额为390元，与此前已照料的1300元出口预退税存正在区别。此时，征税人该当正在消息体例中勾选提交“须要调治申报”的选项实行确认，并实行调治申报。调治申报时，企业该领先提交一笔出口退（免）税额为－1300元的免抵退税申报数据，将此条件交的出口预退税申报数据全额冲减；再依据实质出卖环境，从新提交一笔出口退（免）税额为390元的免抵退税申报数据。正在不研讨其他影响要素的环境下，企业正在2025年12月当期的应退（免）税额为－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待税务结构审核通事后，该企业该当将这－910元的应退（免）税额，结转下期插手出口退（免）税计较。70个未告竣出卖的茶杯，企业待其告竣出卖后，再依照现行划定申报照料出口退（免）税。

　　征税人未正在划定刻期内照料出口预退税核算的，税务结构该当追回已照料的出口预退税；征税人待货色告竣出卖后，再依照现行划定申报照料出口退（免）税。

　　（一）出口企业的购销合同（包含：出口合同、表贸归纳办事合同、表贸企业购货合同、临蓐企业收购非自产货色出口的购货合平等）。

　　（二）出口货色的运输单子（包含：海运提单、航空运单、铁途运单、货色承运单子、邮政收条等承运人出具的货色单子，出口企业承付运费的国内运输发票，出口企业承付用度的国际货色运输署理办事费发票等）。

　　（三）出口企业委托其他单元报合的单子（包含：委托报合和议、受托报合单元为其开具的署理报合办事费发票等）。

　　（四）出口企业的出卖记账凭证、出卖明细账等能够佐证货色已告竣出卖的原料（以下称出卖佐证原料）。

　　该当贯注的是：征税人出口海表仓生意无法得到出口合同的，可抉择应用海表仓订仓单、自营海表仓全盘权文献、租赁海表仓租赁和议或其他可佐证海表仓应用的合联原料等实行单证存案。征税人无法得到其他单证的，可器拥有好像实质或用意的其他原料实行单证存案。

　　八、征税人以出口海表仓形式出口的货色，正在申报照料出口退（免）税时，是否须要报送出卖佐证原料？

　　征税人申报照料出口退（免）税时，无需报送出卖佐证原料。依据《布告》，征税人依照“离境即退税、出卖再核算”举措申报照料出口预退税的，该当正在货色告竣出卖后15日内，告终出卖佐证原料的留存做事以备税务结构核查；依照现行划定申报照料出口退（免）税的，该当正在申报出口退（免）税后15日内，告终出卖佐证原料的留存做事以备税务结构核查。

　　征税人未依照划定留存出卖佐证原料的，该当依照征税人未按划定实行单证存案惩罚，即：依照《国度税务总局合于〈出口货色劳务增值税和消费税执掌举措〉相合题目标布告》（2013年第12号）第五条第（八）项划定，该笔出口生意不再实用出口退（免）税策略，改为实用免税策略。已申报退（免）税的，该当用负数申报冲减原申报。

　　十、关于征税人已申报出口预退税的出口海表仓生意，税务结构核查展现，征税人留存的出卖佐证原料为伪造、伪善的，该当怎么惩罚？

　　依照《布告》划定，征税人关于申报出口预退税的出口海表仓生意，该当将出卖佐证原料行为出口退（免）税存案单证留存备查。经核查展现，征税人留存的出卖佐证原料为伪造、伪善的，税务结构该当依照征税人供给伪善存案单证实行惩罚，即：依照《财务部 国度税务总局合于出口货色劳务增值税和消费税策略的通告》（财税〔2012〕39号）第七条第（一）项，以及《国度税务总局合于〈出口货色劳务增值税和消费税执掌举措〉相合题目标布告》（2013年第12号）第五条第（九）项划定，该笔出口生意不再实用出口退（免）税策略，改为实用纳税策略。查实属于偷骗税的，该当按拍呼应的划定惩罚。

　　征税人以出口海表仓形式出口的，正在申报照料出口退（免）税时，除存正在《国度税务总局合于进一步便当出口退税照料 鼓吹表贸稳定开展相合事项的布告》（2022年第9号）第八条第（二）项第一款至第三款划定的出格景象表，均无需报送收汇原料。

　　《布告》自2025年1月27日起履行。征税人正在《布告》履行前以出口海表仓形式出口、但尚未申报出口退（免）税的货色，均应依照“离境即退税”举措申报照料出口退（免）税。

　　举例阐明：某出口企业以出口海表仓形式出口货色。海合出具的出口货色报合单上说明的出口日期为2024年12月20日。截至2025年1月27日（即《布告》履行之日），该企业尚未就该笔出口货色实行过出口退（免）税申报。该企业于2025年2月20日申报出口退（免）税时，该当依照“离境即退税”形式照料。整体照料申报时，关于已告竣出卖的货色，企业依照现行划定申报照料出口退（免）税；关于未告竣出卖的货色，企业依照“离境即退税、出卖再核算”举措，先行申报出口预退税，后续再依据实质出卖环境实行税款核算。